1.2.2 Právnické osoby

14.1.2020, Ing. Jan Ambrož, Zdroj: Verlag Dashöfer

1.2.2 Právnické osoby

Ing. Jan Ambrož

Pro právnické osoby je v zákoně o EET uplatněn specifický přístup pro určení, co je rozhodným příjmem. Jedná se o příjem z činností, které jsou podnikáním, s výjimkou příjmů, které:

• nejsou předmětem daně,

• jsou ojedinělé,

• podléhají srážkové dani,

• patří do samostatného základu daně.

 NahoruPředmět DPPO

Předmět daně z příjmů právnických osob („DPPO”) řeší více paragrafů ZDP: § 18 (obecný), § 18a (veřejně prospěšný poplatník) a § 18b (osobní obchodní společnosti a jejich společníci). Kdybychom byli důslední, tak podle textu zákona o EET například žádná veřejně obchodní společnost nemusí evidovat tržby, protože se při tvorbě zákona o EET přehlédl § 18b odst. 1 ZDP.

 NahoruJiné výjimky

Pro poplatníky daně z příjmů právnických osob je nesystémově v zákoně o EET uvedeno další zásadní vyjmutí v jiném paragrafu. Podle ustanovení § 12 odst. 1 ZET se EET netýká:

• státu,

• územně správního celku,

• příspěvkové organizace,

• České národní banky,

• držitele poštovní licence.

Důvody pro porušení jednoho z pilířů zavedení EET – narovnání podnikatelského prostředí – nejsou jasné. Samozřejmě tato nesporná výhoda neplatí pro obchodní společnosti zřízené samosprávními celky.

 NahoruNeziskové právnické osoby

Je možné vyjmutí z režimu EET vázáné na druh činnosti, ale též pro veřejně prospěšné poplatníky podle § 12 odst. 3 písm. h) ZET – viz další text.

 NahoruV. o. s. a k. s.

Za zkratkami se skrývá veřejná obchodní společnost a komanditní společnost. Přestože je příjem (správně „základ daně z příjmů”) alokován u společníků a komplementářů (u FO v § 7 ZDP), pro účely evidence tržeb „zůstávají” u právnické osoby, pokud nebereme v úvahu text ZDP (viz výše).

 NahoruPRAXE

Navážeme na předchozí teoretický text, nahlédneme-li do Pokynu, zjistíme, že se u právnických osob též setkáme s různými přístupy, které je nutné blíže vysvětlit. Zaměříme se na kritérium pozice PO (1), charakter příjmů (2) a vysvětlíme si výjimku pro veřejně prospěšné poplatníky (3).

 Nahoru(1) Kritérium pozice PO

Problém spočívá v nepřesné konstrukci zákona o EET, protože se v § 12 odst. 1 ZET a části § 12 odst. 2 zaměnilo pořadí, v jakém se posuzují povinnosti poplatníků. O tom, jestli musí či nemusí evidovat tržby, rozhoduje:

1. pozice poplatníka,
2. kontrola typu příjmů/tržby.

Poplatníci uvedení v zákoně o EET v § 12 odst. 1 a odst. 2 písm. a) až j) neřeší bod druhý, neboť neprošli již bodem prvním! Jejich vyjmutí mělo být v zákoně uvedeno v § 6, doplněno k odst. 1 písm. b).

 Nahoru(2) Charakter příjmů

Samozřejmě také u právnické osoby nezařadíme do evidence tržeb příjmy, které nejsou předmětem daně z příjmů PO, podléhající srážkové dani a samostatnému základu daně (§ 20b ZDP).

 NahoruPředmět daně

Řídíme se pravidly uvedenými v § 18 zákona o daních z příjmů, jde ale o specifické případy. Třeba u společenství vlastníků jednotek o příspěvky vlastníků jednotek na správu domu apod.

 Nahoru(3) Veřejně prospěšný poplatník

Základní informace jsme již uvedli v kapitole 1.2 Kdo je poplatníkem, jeho rozhodný příjem (§§ 3 a 6).. Zásadní přístup zvolila Finanční správa pro testování vedlejší podnikatelské činnosti v Pokynu.

 NahoruCo je drobnou vedlejší podnikatelskou činností?

Finanční správa se rozhodla v Pokynu verze 4.0 pro následující parametry, kdy se jedná o vedlejší činnost podle ZET vyloučenou z evidence tržeb:

• nejvýše částku příjmů/výnosů 300 000 Kč z této činnosti,

nebo

• limit 5 % z celkových příjmů/výnosů, nyní nejvýše 5 %,

s tím, že se testuje předchozí období, kterým je kalendářní rok.

 NahoruZákon o EET vs. Pokyn

V kontextu výše uvedeného příkladu se potvrzuje, že Pokyn je v příkrém rozporu s textem zákona.

 NahoruKritéria

Jak má paní účetní Nadace Moje dítě postupovat?

Obavy z postihů ze strany Finanční správy jsou bohužel na místě. Musí proto ověřit skutečně parametry uvedené v následující…