1.4.1 Zákonem vyloučené tržby

14.1.2020, Ing. Jan Ambrož, Zdroj: Verlag Dashöfer

1.4.1 Zákonem vyloučené tržby

Ing. Jan Ambrož

Metodicky nesprávně jsou v § 12 odst. 1 ZET vyjmenovány „státní firmy”, u nichž jsou tržby vyloučeny, ale nikoliv z důvodů jejich testování. V rozporu se zadáním celého fungování EET zde dochází v některých případech k jasnému narušení konkurenčního prostředí, jak dokumentuje případ obce Kotěhůlky v kapitole 1.2.2 Právnické osoby.

 NahoruVýjimky

V zákoně nalezneme v § 12 odst. 2 další výjimky, které se týkají bank, spořitelen, investičních společností a fondů, penzijních společností aj. Daleko zajímavější jsou tržby vyloučené zpravidla na základě činnosti poplatníka uvedené v § 12 odst. 3 ZET.

 NahoruNovela (1)

Novinkou je rozšíření vyjmutí pro velkou škálu sociálních služeb a vánoční prodej ryb (dříve vyloučené díky Nařízení vlády, ale zrušené Nálezem ÚS).

 NahoruSociální služby

V zákoně jsou vyjmenovány v § 12 odst. 2 písm. k) až za) vybrané sociální služby, a to s odkazem na konkrétní kódy NACE. Poplatníci, kteří tyto služby poskytují, musí být velmi obezřetní a o přístupu k elektronické evidenci tržeb skutečně rozhoduje detailní popis (obsah) té které služby.

 NahoruVánoční prodej kaprů

Podle § 12 odst. 3 písm. o) se jedná o „… prodeje sladkovodních ryb a souvisejících služeb uskutečněné vždy v období od 18. do 24. prosince v provozovně, ve které se v tomto období uskutečňují pouze tyto tržby.”

 NahoruZákonné výjimky

Pro praxi jsou nejdůležitější:

• odložení startu EET při „registraci” (a),

• plnění pro zaměstnance (c),

• drobná vedlejší podnikatelská činnost veřejně prospěšných poplatníků (h).

 NahoruČasová lhůta

Musíme si k bodu (a) uvést citaci zákona, podle kterého nejsou evidovanou tržbou také tržby:

• „uskutečněné do přidělení daňového identifikačního čísla a během 10 dní následujících po jeho přidělení.”

Tento text vychází z předpokladu, resp. pozice poplatníka daně z příjmů fyzických osob, že příjmy pro EET jsou ze samostatné činnosti, která je podnikáním, a jsou uskutečněny povinné procesní úkony k registraci na místně příslušném Finančním úřadě.

Uvedeme si vzorové příklady.

 NahoruEvidence i jiných příjmů

Doplníme si, že praxe je často jiná.

 NahoruNovela (2)

Aktuální novela zákona o EET s sebou přinesla několik dalších titulů příjmů vyjmutých

z evidence tržeb. Jedná se o následující ustanovení § 12 odst. 3:

• telekomunikační a jiné služby uskutečněné prostřednictvím veřejné mobilní sítě,

• hazardní hry,

• obchodní leteckou dopravu,

• nevidomé a hluchoslepé spoluobčany (pro občany jiného členského státu EU jsou doplněny podmínky v § 12 odst. 4).

 NahoruPRAXE (1)

Plynule navážeme na předchozí text, opravdu se jedná o „absolutní” vyloučení z evidence tržeb podle dvou kritérií:

• podle § 12 odst. 1 a odst. 2, typu poplatníka (1),

• a též činnosti (2) – část § 12 odst. 2.

Proč jsou dále uvedené subjekty a činnosti vyřazeny, není zcela jasné, neboť v mnoha případech dochází k porušení jedné z idejí zavedení evidence tržeb, a to rovného prostředí.

 Nahoru(1) Poplatník

Vyjmutí z režimu EET je „absolutní”, tj. není podstatné, z jakého titulu poplatníkům tržby plynou, i když jsou z jejich podnikatelských aktivit. Evidence se netýká vyjmenovaných subjektů v odstavci prvním a druhém paragrafu dvanáctém. Není důležité, co vše činí, s výjimkou písm. i) a j) druhého odstavce.

Uvedené vyjmutí z režimu EET neplatí pro obchodní společnosti zřízené územně samosprávnými celky.

 Nahoru(2) Poplatník a činnost

Výjimka podle § 12 odst. 2 písm. i) a j) je vázána na druh činnosti.

 NahoruSociální služby

Vyjmuty jsou nově různé typy sociálních služeb, jestliže odpovídají dílčím kódům NACE.

 NahoruVánoce a kapři

Téma si trochu zlehčíme díky dalšímu příkladu.

 NahoruPRAXE (2)

V zákoně o EET nalezneme „relativní” vyjmutí z EET, a to vybraných činností podle § 12 odst. 3 ZET. Ze zákona je obtížné vystopovat všechny případy, kdy se nemusí tržba evidovat, a tak jsou předmětem „výkladu” v Pokynu. Zaměříme se na hotovostní transakce:

• při registraci k daním (1),

• spojené s pracovněprávními vztahy (2),

• ve školství (3),

• uskutečňované veřejně prospěšnými poplatníky (4),

• „s” prodejními automaty (5),

• telekomunikační služby (6),

• handicapované fyzické osoby (7).

Na závěr uvádíme rekapitulaci správného postupu poplatníka (8).

Nekomentujeme všechny v zákoně vyjmenované tituly. Například nedostanete účtenku na poště.

 Nahoru(1) Plus 10 při registraci

Tržby nemusí poplatník evidovat, jsou-li uskutečněné do přidělení daňového identifikačního čísla a během deseti následujících dnů po jeho přidělení. Poplatník (FO i PO) postupuje podle ustanovení § 12 odst. 3 písm. a) ZET.

Tato možnost je velmi důležitá pro praxi, neboť zejména u fyzických osob přeci jen bývají problémy s řádným zajištěním registrace pro daň z příjmů.

 Nahoru(2) Pracovněprávní vztah

Zákon o EET vylučuje transakce z povinné evidence podle § 12 odst. 3 písm. c), které vznikají v souvislosti s pracovněprávním vztahem a obdobným vztahem. Jde o příjmy zaměstnavatele ve formě přijetí úplaty za plnění povahy zaměstnaneckých benefitů poskytovaných zaměstnancům nebo za plnění poskytovaná zaměstnanci přímo na pracovišti.